🦞 Ihraç Kayıtlı Satış Faturası Listesi

Açıkihraç kayıtlı mal satış faturası (061160) isterseniz kullanmaz zaten üst tarafta iken ALT + D tuşu ile detaya girin ordan ihraç kayıtlı yurt dışı ticareti seçin 601 kullandığını görebilirsiniz ihracat kodu da istemez bu şekilde. iyi çalışmalar. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ihraç kaydıyla mal teslim ettiğiniz ihracatçı firmanın, gümrük işlemlerinde zaman kazanmak amacıyla ihraç edeceği malın miktar ve niteliğini dikkate alarak düzenlediği fatura ile gümrük beyannamesini açtırdığı, bu nedenle firmanız tarafından düzenlenen ihraç kayıtlı teslime ait fatura tarihinin, gümrük beyannamesindeki 3. Üzerinde Dahilde İşleme İzin Belgesinin tarih ve sayısı kayıtlı, alıcı firma tarafından üzerine "teslim alındı" şerhi düşülerek tasdik edilen Satış Faturası (Fatura ile teslimat yapılan faaliyetlerde) 4. İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile İlgili Hammadde Sarfiyat Tablosu (Ek-3) 5. Buişlemleri ekseriyetle ürünü alıp satan kişi ya da kurumlar gerçekleştirmektedir. Bu durumda bu firmalar, üreticiden kendilerine KDV harici fatura kesmesini talep eder. Eğer ürün satışı yapılan bu kurum/kuruluşlar, ihracat yapacaksa üretici olarak 3065 sayılı KDV kanununa dayanarak ihraç kayıtlı fatura kesebilir. BorsaTescil Beyannamesinin Alınabilmesi İçin Gerekli Belgeler. •İhraç edilecek malın faturasının aslı, •Alım faturası veya müstahsil makbuzlarının aslı, •Stopaj vergisinin yatırıldığına dair makbuzun aslı, Gerekli belgelerin eksiksiz ibrazı halinde Borsa Tescil Beyannamesi talebi takiben verilmektedir. TRCODE=1 THEN 'Satınalma Faturası'. WHEN INVOICE. TRCODE=2 THEN 'Perakende Satış İade Faturası'. WHEN INVOICE. TRCODE=3 THEN 'Toptan Satış İade Faturası'. WHEN INVOICE. TRCODE=4 THEN 'Alınan Hizmet Faturası'. WHEN INVOICE. TRCODE=5 THEN 'Alınan Proforma Faturası'. olaraksatış faturası şeklinde oluşturulur. 3. e-Fatura & e-Arşiv 9 BULU T ULL AVUZU. Fatura tipi ‘’İhraç Kayıtlı Fatura‘’ seçildiğinde; İhraç Satış Faturası. CF ve CIF satışlarında satıcılar tarafından ödenmesi gereken bu faturalar, satış faturası kullanılarak malların değerinin belirlenmesinde yer alır. Bir başka ünlü hesap adı navlun. İhracat için ihracat ile ödenen ihracat beyannamesini faturaya ve belgeye eklemelisiniz. İhraç kayıtlı teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek KDV listesi. Mükelleflerin ihraç kaydıyla teslimlerinden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 9. pgrBnHM. 84 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Resmi Gazete Sayısı 24592 Resmi Gazete Tarihi 23/11/2001 ........... v. İhraç kaydıyla satışlarda - Gümrük beyannamesi aslı veya noter, gümrük idaresi ya da yeminli mali müşavirce onaylı örneği, - tarihli ve 24806 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 86 Seri Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile değişen hali ihraç kayıtlı teslimin gerçekleştiği döneme ilişkin olarak indirilecek katma değer vergisi listesi*, - İhraç kaydıyla satışlara ilişkin fatura fotokopisi veya liste, - Bavul ticareti kapsamında ihracat yapanlara satış yapılması halinde, ihracatçıdan temin edilen ve münhasıran 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlarınca düzenlenmiş döviz alım belgesi aslı veya ilgili banka veya özel finans kurumu şubesince onaylanmış örneği . vi. Sınır ve kıyı ticaretinde - Sınır ve/veya kıyı ticareti yetki belgesi bir defa verilmesi yeterlidir., - Tahakkuk varakası aslı veya noter, gümrük idaresi ya da yeminli mali müşavirce onaylı örneği, - İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin olarak indirilecek katma değer vergisi listesi ile ihraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo, - Satış faturalarının bir örneği veya listesi, tarihli ve 24806 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 86 Seri Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile eklenen fıkra Bu bölümde sayılan işlemlerlerle ilgili olarak nakden veya mahsuben iade talep edilmediği takdirde indirilecek katma değer vergisi listesi ile ihraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin tablonun ibrazına gerek bulunmamaktadır. Belge İbraz Edenlerin Yapacakları İşlemler Aranılan belgelerin fotokopilerinin verilmesi halinde, bu fotokopilerin aslının aynı olduğuna dair bir şerh verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma yetkililerince onaylanması gerekir. İndirilecek katma değer vergisi listesinin, satıcıların adı veya unvanına göre alfabetik sırada veya alış tutarlarına göre; fatura veya benzeri belgenin tarihi, numarası, satıcının adı, soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, mal veya hizmetin cinsi, miktarı, bedeli ve hesaplanan katma değer vergisi tutarına aynı satıcıdan birden fazla sayıda alınan belgelerde, belge adedi itibarıyla toplamları yazılır yer verilerek 2 örnek olarak düzenlenmesi, her sayfanın altına "Listelerde yer alan bilgilerin doğruluğunu taahhüt ve herhangi bir yanlışlık olduğunun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim." şerhi konularak, işletme yetkilileri tarafından isim ve unvan kaşeleri kullanılmak ve düzenleme tarihi belirtilmek suretiyle imzalanması gerekir. Şu kadar ki, tutarı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddin altında kalan mal veya hizmet alımları bu listede tek kalemde gösterilebilir. Satış faturalarına ilişkin listelerin de bu bilgileri serbest bölgelerle yurt dışındaki müşterilere düzenlenen faturalarda vergi dairesi ve vergi kimlik numarasına yer verilmeyeceği tabiidir. içerecek şekilde düzenlenmesi gerekir. İhraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösteren tabloda ise, ihraç edilen mal veya hizmet nedeniyle iadesi talep edilen tutarın hangi girdiler nedeniyle yüklenildiği örneğin, mamul mal alımları, hammadde alımları, yardımcı malzeme alımları, hizmet alımları, genel gider, amortismana tabi iktisadi kıymet gibi ve ne şekilde hesaplandığı gibi unsurlara yer verilir. Vergi dairesinin uygun görmesi halinde listelerin disket veya CD olarak verilmesi de mümkündür. ................... Dilekçe örnekleri için İhraç Kayıtlı Satış Serhat ERDEN Vergi Dairesi Müdür Yardımcısı Yazar Hakkında I- GİRİŞ İhracat; bir ülkede üretilen malın, başka bir ülkeye döviz karşılığı satılarak, ilgili ülkenin gümrük sahasının dışına çıkarılması veya serbest bölgelere intikali şeklinde tanımlanabilir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17/4-s bendinde vergiden istisna edilmiş bulunan işlemler belirtilmekte olup, 11 inci maddenin 1 numaralı fıkrasının c bendinde bahsi geçen ihracat kaydıyla teslim edilen mallarda KDV istisnasını ele alacağız. II- İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM KDV Genel Uygulama Tebliğinin II/ bölümünde; “3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi gereğince; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçılar tarafından ödenmez.” denilmektedir. Dışsatım olarak da adlandırılan ihracat; √ İmalatçı vasfına haiz satıcılar tarafından yapılması, √ İhracat yapan firmaya bizzat imal edilen malın teslimi piyasadan hazır olarak alınıp satılan malların teslimi hariç, √ İmalatçı tarafından imal edilen mallar üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmaması, √ İhracatçı tarafından malın teslim alındığı haliyle gümrük bölgesi dışına çıkarılması, durumlarının varlığı halinde 11/1-c maddesi kapsamında ihracat istisnası olarak değerlendirilecektir. İMALATÇI VASFINA HAİZ SATICI KİMDİR? Üretim yapacak firmanın; √ İmalatçı belgesinin bulunması Sanayi Sicil Belgesi/ Çiftçi Kayıt Belgesi/ Gıda İşletmesi Kayıt Belgesi/ İşletme Onay Belgesinden herhangi biri, √ İlgili meslek odasına kaydolunması, √ Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması, hallerinde imalatçı vasfına haiz olduğu kabul edilir. Ayrıca imalatçı firma tarafından İmalatçı Belgesi ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği; İhracatçı firmaya malı teslim ettiği dönemde, Bir defaya mahsus olmak üzere, İlgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar, Bağlı olunan vergi dairesine, bir dilekçe ekinde verilecektir. İmalatçı firma, malları kendi bünyesinde üretebileceği gibi malları fason[1] olarak da imal ettirebilecektir ki imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason üretim şeklinde imal ettirilebileceği tabiidir. Fason olarak alınan hizmet, ihraç kaydıyla teslime engel teşkil etmeyecek olup, tecil-terkin uygulamasından yararlanılabilecektir. III- FATURA NİZAMI, KAYDI VE BEYANI İhraç Kayıtlı Satışlarda İMALATÇI FİRMA Örnek Olay -1 Tecil Edilebilir KDV > Ödenmesi Gereken KDV → İade Edilecek KDV Beşiktaş Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi Siyah Bilgisayar İmalat firmasının tutarındaki imal ettiği bilgisayarları, ihracatçı firma olan Beyaz Dış Ticaret firmasına tarihinde ihraç kaydıyla teslim etmiş olup, Mart/2020 dönemi Yurtiçi Satışları İndirilecek KDV Toplamı dir. İhracatçı firma ürünleri tarihinde ihraç etmiştir. Şöyle ki; Mart/2020 döneminde ihraç kayıtlı teslim edilen mallar nedeniyle beyan edilen KDV tutarı, Gümrük Çıkış Beyannamesinin kapanma intaç tarihi olan tarihi itibariyle terkin veya iade edilebilir hale gelmiş olacaktır. FATURA NİZAMI İmalatçı tarafından ihracatçı adına düzenlenecek olan satış faturasında; Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesinde belirtilen şekil şartlarına uyulmasının yanı sıra ihraç kayıtlı faturaya, “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresi eklenecektir. Ayrıca faturada, imal edilen mala ait hesaplanan KDV tutarı x %18 = yazılarak beyannameye eklenecek olup, ihracatçı tarafından satın alınan malın KDV tutarı imalatçıya ödenmeyecektir. MUHASEBE KAYDI ————————————- 19/03/2020 ————————————— 120 Alıcılar Mahiyete göre 101,102,103,121 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV 600 Yurtiçi Satışlar Yurt İçi Teslim İhraç Kayıtlı Teslim 391 Hesaplanan KDV İhraç Kayıtlı Satış Teslim ————————————- ————————————— 391 Hesaplanan KDV 191 İndirilecek KDV 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Örnek verilerine istinaden ay sonu tahakkuk kaydı ————————————- 31/03/2020 ————————————— 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV Terkin Kaydı ————————————- 17/04/2020 ————————————— 136 Diğer Çeşitli Alacaklar İade Talep Edilebilir KDV 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV İhracatın Gerçekleşmesi ——————————————- / ———————————————– KDV BEYANI 1 NOLU KDV BEYANNAMESİ MART/2020 Hesaplanan KDV [ x %18 ] Toplam Vergi İndirimi Ödenmesi Gereken KDV Fark Tecil Edilebilir KDV x %18 Tecil Edilecek KDV İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV Ödenecek KDV Farkındalık Notu İhraç kayıtlı satışlar, 1 KDV beyannamesinde “İhraç Kaydıyla Yapılan Teslimler” bölümünde beyan edilmektedir. Ayrıca ihraç kaydıyla yapılan satışlar beyannamede “Matrah ve Vergi Bildirimi / Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” bölümünde beyan edilen matrahın içerisinde yer almakta olup, beyannameyi analiz ederken bu hususu gözden kaçırmamak gerekir. ÖRNEK OLAY- 2 - Tecil Edilebilir KDV < Ödenmesi Gereken KDV → Ödenecek KDV Bursa – İnegöl Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi Yeşil Koltuk İmalat firmasının tutarındaki ürettiği koltukları, ihracatçı firma olan Beyaz Dış Ticaret firmasına tarihinde ihraç kaydıyla teslim etmiştir. Mükellefin Temmuz/2020 dönemi Yurtiçi Satışları İndirilecek KDV Toplamı dir. İhracatçı firma ürünleri tarihinde ihraç etmiştir. Şöyle ki; Temmuz/2020 döneminde ihraç kayıtlı teslim edilen mallar nedeniyle yüklenilen KDV tutarı, Gümrük Çıkış Beyannamesinin kapanma intaç tarihi olan tarihi itibariyle terkin veya iade edilebilir hale gelmiş olacaktır. FATURA NİZAMI İmalatçı tarafından ihracatçı adına düzenlenecek olan satış faturasında; Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesinde belirtilen şekil şartlarına uyulmasının yanı sıra ihraç kayıtlı faturaya, “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresi eklenecektir. Ayrıca faturada, imal edilen mala ait hesaplanan KDV tutarı x %8 = yazılarak beyannameye eklenecek olup, ihracatçı tarafından satın alınan malın KDV tutarı imalatçıya ödenmeyecektir. MUHASEBE KAYDI ————————————- 16/07/2020 ————————————— 120 Alıcılar Mahiyete göre 101, 102, 103, 121 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV 600 Yurtiçi Satışlar Yurt İçi Teslim İhraç Kayıtlı Teslim 391 Hesaplanan KDV İhraç Kayıtlı Satış Teslim ————————————- ————————————— 391 Hesaplanan KDV 191 İndirilecek KDV 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV Örnek verilerine istinaden ay sonu tahakkuk kaydı ————————————- 16/10/2020 ————————————— 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV İhracatın Gerçekleşmesi ——————————————- / ———————————————– KDV BEYANI 1 NOLU KDV BEYANNAMESİ TEMMUZ/2020 Hesaplanan KDV [ x %8 ] Toplam Vergi İndirimi Ödenmesi Gereken KDV Fark Tecil Edilebilir KDV x %8 Tecil Edilecek KDV İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV Ödenecek KDV ÖRNEK OLAY- 3 - Sonraki Döneme Devreden KDV çıkıyorsa → İade Edilecek KDV Burdur Defterdarlığı – Bucak Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi Gülsuyu Kolonya Üretim firmasının tutarındaki ürettiği kolonyaları, ihracatçı firma olan Kutlu Dış Ticaret firmasına tarihinde ihraç kaydıyla teslim etmiştir. Mükellefin Eylül/2020 dönemi Yurtiçi Satışları İndirilecek KDV Toplamı İhracatçı firma ürünleri tarihinde ihraç etmiştir. Şöyle ki; Eylül/2020 döneminde ihraç kayıtlı teslim edilen mallar nedeniyle yüklenilen KDV tutarı, Gümrük Çıkış Beyannamesinin kapanma intaç tarihi olan tarihi itibariyle terkin veya iade edilebilir hale gelmiş olacaktır. FATURA NİZAMI İmalatçı tarafından ihracatçı adına düzenlenecek olan satış faturasında; Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesinde belirtilen şekil şartlarına uyulmasının yanı sıra ihraç kayıtlı faturaya, “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresi eklenecektir. Ayrıca faturada, imal edilen mala ait hesaplanan KDV tutarı x %18 = yazılarak beyannameye eklenecek olup, ihracatçı tarafından satın alınan malın KDV tutarı imalatçıya ödenmeyecektir. MUHASEBE KAYDI ————————————- 15/09/2020 ————————————— 120 Alıcılar Mahiyete göre 101,102,103,121 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV 600 Yurtiçi Satışlar Yurt İçi Teslim İhraç Kayıtlı Teslim 391 Hesaplanan KDV İhraç Kayıtlı Satış Teslim ————————————- ————————————— 391 Hesaplanan KDV 190 Devreden KDV 191 İndirilecek KDV Örnek verilerine istinaden ay sonu tahakkuk kaydı ————————————- 18/10/2020 ————————————— 136 Diğer Çeşitli Alacaklar İade Talep Edilebilir KDV 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV İhracatın Gerçekleşmesi ——————————————- / ———————————————– KDV BEYANI 1 NOLU KDV BEYANNAMESİ EYLÜL/2020 Hesaplanan KDV [ x %18 ] Toplam Vergi İndirimi Sonraki Döneme Devreden KDV Tecil Edilebilir KDV x %18 Tecil Edilecek KDV İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV Ödenecek KDV Farkındalık Notu İhraç kayıtlı satışlar, 1 KDV beyannamesinde “Matrah ve Vergi Bildirimi / Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” bölümünde beyan edilen “Matrah ve Hesaplanan KDV” tutarının içerisinde yer almaktadır. Şöyle ki, hesaplanan KDV ile indirilecek KDV kıyasında hesaplamaya dahildir. Bu sebepten İndirilecek KDV ≥ Hesaplanan KDV olduğu durumlarda “Sonraki Döneme Devreden KDV” satırında 0 sıfır dahil olmak üzere herhangi bir değerin varlığı halinde bahse konu mükellefin iade alacağı tabiidir. İhraç Kayıtlı Satışlarda İHRACATÇI FİRMA FATURA NİZAMI İhracatçı tarafından yurtdışındaki müşteri adına düzenlenecek olan satış faturasında KDV tutarı hesaplanmayacak olup, hesaplanan KDV satırına 0 sıfır olarak yazılacaktır. MUHASEBE KAYDI “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresinin yer aldığı faturada gösterilen ve ihracatçı tarafından ödenmeyen KDV tutarı için ihracatçı firma tarafından herhangi bir yevmiye kaydı yapılmayacaktır. KDV BEYANI İmalatçı firmadan alım yapan ihracatçı firmanın, yevmiye kaydı yapılmayan bir işleme ait olan KDV tutarını ilgili dönem KDV beyannamesinde indirime konu edemeyeceği tabiidir. Şu kadar ki; imalatçı firma nezdinde tecil veya terkin edilen vergiler hakkında ihracatçılar bakımından 3065 sayılı Kanunun 32 nci maddesi[2] hükmü uygulanmaz. IV- SONUÇ √ İmalatçı tarafından tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan KDV, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil edilecektir. √ Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunacaktır. √ İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz. √ İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken Katma Değer Vergisi, ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı, mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır. √ İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren on beş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir. √ İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir. Her hasadın bir zekâtı vardır. İlmin zekâtı ise öğretmektir. İlim, paylaştıkça çoğalan bir hazinedir. Kaynaklar Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği. Dipnotlar [1] Fason hizmet, bir malın mülkiyet ve tasarruf hakkının devralınmaksızın ücreti karşılığı belirli işlemlere tabi tutularak/işlemlerden geçirilerek, tasarruf veya mülkiyet hakkı sahibine iade edilmesidir. [2] Bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin 4 numaralı fıkrasının s bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur. To print this article, all you need is to be registered or login on I. GIRIŞ Katma Değer Vergisi KDV Kanunu'nun 11/1-c maddesinde imalatçılar tarafından ihracatçılara ihraç edilmek şartıyla yapılan mal teslimleri üzerinden hesaplanan verginin ihracatçılar tarafından ödenmemesi yolunda ihracatçılara bir kolaylık tanınmıştır. Bu düzenleme ile ihracatçılar, getirilen şartlar çerçevesinde KDV ödemeden ihraç malı satın alıp KDV iade sürecinden kurtulmakta, imalatçılar ise ihracata konu mala isabet eden KDV'yi ertelemek sureti ile finansman açısından rahatlamaktadır. Bu makalemizde ihraç kayıtlı teslim gerçekleştirebilmenin temel şartlarına, ilgili işlemlere ait muhasebe kayıtlarına ve ihraç kayıtlı teslimlerde özellik arz eden durumlar olarak adlandırdığımız hallerde imalatçı ve ihracatçı firmaların durumları açıklanmıştır. II. İHRAÇ KAYITLI MAL TESLIMLERI İhraç kaydıyla mal teslimleri KDV Kanunu'nun 11/1–c maddesinde düzenlenmiştir. İlgili maddede, "İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur." hükmü yer almaktadır. Madde hükmünden de açıkça anlaşılacağı üzere ihraç edilmek üzere satın alınan mallara ait KDV imalatçı firmaya ödenmez. Ayrıca fatura üzerinde "3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir" ibaresi bulunması gerekmektedir. Tecil etmek kelime anlamı itibariyle ertelemek anlamına gelir ve vergi mevzuatı çerçevesinde de bu anlamıyla kullanılır. Verginin terkini ise tahakkuk etmiş veya tahsil edilmiş bir verginin, tahakkuk kaydının iptali yahut tahsil edilen verginin mükellefe ret ve iadesi suretiyle vergi alacağını ortadan kaldıran bir işlemdir. KDV Genel Uygulama Tebliğinin İstisnalar bölümünde belirtildiği üzere, ihraç kayıtlı satış nedeniyle mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. İhracatçı firma bu şekilde satın aldığı malı takip eden aybaşından itibaren 3 ay içerisinde yurtdışına satışını gerçekleştirmek zorundadır. İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle 3 ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren onbeş gün içinde başvuran ihracatçılara, Hazine ve Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebileceğini belirtmek gerekir. Diğer taraftan ihraç kayıtlı faturalarda gösterilen katma değer vergisi ihracatçı tarafından muhasebe kayıtlarına alınmayacağı gibi ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılmayacaktır. a. İhraç Kayıtlı Satış Yapabilecek İmalatçıların Sahip Olması Gereken Usul ve Esaslar tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği'ne göre imalatçıların sahip olması gereken usul ve esaslar şunlardır; Sanayi Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden üretici belgesi herhangi birine sahip olması, İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması, Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olunması gerekmektedir. Yukarıdaki şartlara sahip olan imalatçılarca, ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim edilen dönemde ve bir defa olmak üzere "imalatçı belgesi" ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği, ilgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar bağlı oldukları vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir. İmalatçı niteliğindeki değişiklikler ve imalatçı niteliğinin kaybedilmesi halleri ayrıca vergi dairesine bildirilir. İmalatçıların üretim belgelerindeki malları fason olarak üretimini yaptırması da tecil - terkin uygulamasına engel değildir. İhraç kaydıyla yapılan alınan malın aynı şekilde ihraç edilmesi gerekmektedir. İhraç kaydıyla teslimi yapılan malın, ihracat faturası ve gümrük beyannamesinde yer alan malla aynı olması gerekir. Malın aynı olmasına rağmen fatura ve/veya gümrük beyannamesinde farklı olması durumunda ise ihraç kayıtlı mal ile mal ile ihraç edilen malın aynı olduğunun, bu konuya münhasır vergi inceleme raporu veya YMM raporu ile tespiti istenebilir. b. İhraç Kayıtlı Satışlara Ait İmalatçı ve İhracatçının Muhasebe Kayıtları İle KDV İadesinde Talep Edilen Belgeler Yazımızda ihracatçıların ihraç etmek üzere imalatçılardan almış olduğu mallar için KDV'yi indirim hesaplarına dahil etmeyeceğinden bahsetmiştik. Bu defa imalatçının ve ihracatçının yapması gereken muhasebe kayıtlarının neler olacağını örneklerle açıklamayaca çalışacağız. Örnek; Yüklü miktarda Devreden KDV'si olan İmalatçı IML Anonim Şirketi, ihracatçı olan IHR ihraç kayıtlı olarak TL'lik % 18 KDV hariç mal satışı gerçekleştirmiştir. Buna göre imalatçı ve ihracatçı firmaların yapmalar gereken muhasebe kayıtlarının aşağıdaki gibi olması gerekmektedir. İmalatçı Firmanın Muhasebe Kayıtları Mal satış kaydı _____________/________________ 120 Alıcılar TL 192 Diğer KDV TL 600 TL 391 Hesaplanan KDV TL ______________/_________________ KDV İade tahakkuk kaydı _________________/_________________ 136 Diğer Alacaklar TL 192 Diğer KDV TL _________________/_________________ Uygulamada ihraç kayıtlı satışların 601-Yurt Dışı Satışlar hesabında takip edildiğine rastlanılmakla birlikte, Tek Düzen Hesap Planı açıklamalarına bakıldığında, 600-Yurt İçi Satışlar hesabının kullanılmasının doğru olacağını hatırlatmak isterim. İhracatçı Firmanın Muhasebe Kayıtları Mal alış kaydı _____________________/_________________ 153 Ticari Malları TL 320 Satıcılar TL ______________________/_________________ İhraç kayıtlı satışlarda imalatçılar tarafından tahsil edilemeyen KDV'nin, İdare tarafından iadesinin yapılabilmesi için gerekli olan evraklar tarihinde yayınlanan 1 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde aşağıdaki gibi belirtilmiştir; Standart iade talep dilekçesi İlgili meslek odasına üyelik belgesinin Sanayi Sicil Belgesi onaylı örneği Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa vergi dairesine verilmesi yeterlidir. İmalatçı Belgesi İhraç kaydıyla teslim faturaları ve listesi Gümrük Beyannamesi ve ekleri İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan alınan onaylı yazı, Bu yazıda, ihracata ilişkin gümrük beyannamesinin tarihi ve sayısının, belgeyi talep eden imalatçının adı, soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, ihraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura veya benzeri belgenin tarihi, numarası, malın cinsi, miktar bedeli ve hesaplanan KDV tutarının gösterilmesi aranmaktadır. İhraç kayıtlı teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek KDV listesi. Bunun yanında, ihraç kaydıyla teslimlerinden doğan mahsuben iade talebinde bulunulması halinde yukarıda sayılan evrakların tam olması şartıyla YMM Raporu ve Vergi İnceleme Raporu bulunmaksızın yerine getirilir. III. SONUÇ Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-c maddesinde düzenlenmiş olan ihrac kayıtlı satış, ihracat istisnasından farklılık arz eden bircok hususu icinde barındırmaktadır. İhrac kayıtlı satış esasında bir yurtici satış olmasına rağmen yukarda yeralan şartları sağlaması ve vergi dairesince talep edilen belgelerin sunulması halinde imalatçı firmaya iade edilir. Bu çalışmada tecil-terkin uygulamasına ilişkin özellikli hususlar anlatılmaya çalışılmıştır. Bu kapsamda, imalatçı vasfına nasıl sahip olduğu, imalatçı ve ihracatçı firmaların muhasebe kayıtları, vergi dairesinden iade talep edilirken sunulması gereken belgelerin neler olduğu gibi konular anlatılmaya çalışılmıştır. The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances. POPULAR ARTICLES ON Tax from Turkey UK Tax Authority HMRC Nudge' LettersDixcart Group Limited As the UK tax authority HMRC', are returning to normal operations, they are revising their approach to encourage compliance. HMRC have at their disposal vast pools of information... Corporate Tax 2022 LuxembourgMaples Group Luxembourg continues to be a global leader as a platform for international business, investment funds and cross-border financing. Merhaba değerli arkadaşlar bu makalemizin konusu da son derece önemli İhraç kaydıyla teslim; KDV Kanununun 11/1 maddesine 3297 sayılı Kanunla eklenen c bendi hükmüyle, “İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. Uzun uzun tanıma girmek istemiyorum ihraç kayıtlı teslim yapabilmenin şekil ve şartları zaten yasaca belirlenmiş durumda kolaylıkla bu bilgiye erişim sağlanabilir. Zor olan kısım ise ihraç kayıtlı satış yaptıktan sonra bir sürü prosedürü tamamlayarak tecil edilen vergiyi terkin edebilmek. Kısaca hatırlayalım; ihraç kayıtlı satış yaptıktan sonra ilgili dönemin KDV beyannamesinde tahsil edemediğimiz bu KDV’yi Tecil KDV olarak beyan ediyoruz. Daha sonra 3 aylık süre içerisinde ihraç kaydı ile teslim ettiğimiz ürünlerin tamamının gümrük çıkışı yapıldığına dair belgeleri ihracatı yapan firmadan temin ettikten sonra internet vergi dairesi üzerinden aşağıdaki belgeleri de online ekleyerek maliyeye ulaştırıyoruz. İndirilecek KDV listesi İhraç kayıtlı satış fatura listesi Kapasite raporu bilgilerini yükleyerek Kapaması yapılan ürünlere ilişkin ihracat faturası, çeki listesi, Gümrük beyannamesi Devamında maliyece oluşan kontrol raporlarında bir eksik çıkarsa bunları tamamlıyoruz. Süreç tamamlanana kadar takibini sağlıyoruz. Bütün bu prosedürlere hiç gerek kalmadan ikinci bir yol daha var!!! Bu yolu piyasadaki meslek mensuplarının birçoğu bilmediği için ne yazık ki hem kendisine hem de müşterisine gereksiz bir sürü iş yükü getiriyor. Nedir ikinci yol? Eğer müşterimiz ihraç kayıtlı satış yapmakta ve aynı zamanda hesaplanan KDV yaratabilmekte ise yani yurt içi satışı yüksek ise dönem içerisinde ihraç kayıtlı olarak yaptığı teslimatları KDV beyannamesi üzerinde ihraç kayıtlı teslimler kulakçığına yazmayıp Tecil/Terkin işlemi yapmaksızın “ İndirimler sekmesinin altında imdirimler kulakçığında 107 Kanun 11/1 C ve Geçici 17. Maddesinden doğan iadelerin indirim yolu ile telafisi nedeni ile indirilecek kdv kodu seçilerek doğrudan indirebilir ve bir sürü prosedürü yapma mecburiyetinden kurtulmuş oluruz. Sonrasında 3 aylık yasal süre içerisinde ilgili teslimatın ihracatına ilişkin kapama evraklarını dilekçe ekinde maliyeye teslim etmemiz yeterli olacaktır. Başta da söylediğim gibi bunu yapabilmek için müşterinin hesaplanan KDV yaratıyor olması yurt içi satışının fazla olması gerekir. En iyi dileklerimle… Ramazan EROĞLU Serbest Muhasebeci Mali Müşavir

ihraç kayıtlı satış faturası listesi